Исходные данные
В России на среднесрочную перспективу компании формируют следующие виды отчетности:
-
индивидуальную бухгалтерскую отчетность. Она предназначена для того, чтобы выявить конечный финансовый результат деятельности предприятия и распределить чистую прибыль между собственниками;
-
консолидированную финансовую отчетность. Она позволяет составить характеристику финансового положения и выявить финансовый результат деятельности группы компаний (см. приказ Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», а также МСФО № 22 «Объединение компаний», № 25 «Учет инвестиций», № 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», № 28 «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия», № 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»);
-
управленческую отчетность, которая используется для эффективного управления предприятием;
-
налоговую отчетность. Она предназначена для фискальных целей и обязательна для составления компаниями, круг которых установлен налоговым законодательством.
Акционерные общества, ценные бумаги которых котируются на фондовом рынке, наряду с бухгалтерской отчетностью, сформированной по российским правилам, составляют годовую бухгалтерскую отчетность по МСФО.
Непременные сведения
В России срок, отведенный для формирования годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности, составляет 90 дней после отчетной даты.
Лицам, имеющим право на участие в общем собрании акционеров, может быть представлена следующая информация о деятельности компании: годовая бухгалтерская отчетность, аудиторское заключение, заключение ревизионной комиссии общества по результатам проверки годовой бухгалтерской отчетности, сведения о кандидатах в исполнительные органы, совет директоров общества, ревизионную комиссию, проект решения общего собрания акционеров.
В состав годовой бухгалтерской отчетности входят:
1. бухгалтерский баланс;
2. отчет о прибылях и убытках;
3. приложения к указанным в пунктах 1 и 2 документам, предусмотренные нормативными актами (ПБУ 4/99; приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»);
4. аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту;
5. пояснительная записка.
Пояснительная записка включает в себя данные, которые не нашли отражения в формах бухгалтерской отчетности (ст. 13 Федерального закона № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете», п. 27 ПБУ 4/99, МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности»):
-
об изменениях учетной политики организации;
-
о материально-производственных запасах;
-
об основных средствах;
-
о доходах и расходах организации;
-
о событиях после отчетной даты (Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России № 56н от 25 ноября 1998 г.; МСФО № 10 «События после отчетной даты»):
-
об условных фактах хозяйственной деятельности (Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденное приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н);
-
по аффилированным лицам (юридическим и физическим лица, способным оказывать влияние на деятельность общества в соответствии с Законом РФ от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»);
-
по операционным и географическим сегментам (Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н, МСФО № 14 «Отчетность по сегментам») и др.
В пояснительной записке дается краткая характеристика деятельности организации. Речь идет об основных показателях работы компании, факторах, повлиявших на финансовые результаты отчетного периода, а также о решении по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и о распределении чистой прибыли организации. Кроме того, в пояснительной записке указываются аналитические показатели, например, структура и эффективность использования основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, рентабельность организации. Также в документе содержатся результаты оценки финансового состояния — анализа финансовой устойчивости, платежеспособности, структуры источников средств, степени зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, а также определение эффективности инвестиций. Помимо прочего уделяется внимание оценке деловой активности организации.
Форменный аспект
Формы годовых отчетов действующими нормативно-правовыми актами не определены. Поэтому исполнительный орган общества или совет директоров вправе самостоятельно определить формы представления необходимой информации и структуру годового отчета.
Если валюта баланса компании на конец отчетного года и выручка (нетто) от реализации за отчетный период не превысили соответственно 400 000 МРОТ и 1 000 000 МРОТ по состоянию на конец отчетного года, то такая сокращенная форма может содержать лишь итоговые показатели по разделам, предусмотренным в пункте 20 раздела 4 ПБУ 4/99. Если валюта баланса общества и выручка (нетто) превысили названные пределы, сокращенная форма баланса должна включать показатели по группам статей, предусмотренным в пункте 20 раздела 4 ПБУ 4/99. При этом группы статей баланса, по которым у акционерного общества отсутствуют показатели, могут не приводиться. Правда, за исключением случаев, когда соответствующие показатели имели место в году, предшествовавшем отчетному.
При публикации формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» можно не включать промежуточные итоги, предусмотренные пунктом 23 ПБУ 4/99, а также не приводить статьи отчета, по которым у общества отсутствуют показатели.
Вместе с бухгалтерской отчетностью публикуется информация о результатах аудита. Если бухгалтерская отчетность раскрывается полностью, то и представленное аудиторское заключение должно содержать полный текст его итоговой части.
Без визы хода нет
Прежде чем годовой отчет будет утвержден руководителем компании, ревизионная комиссия должна проверить и подтвердить достоверность содержащихся в документе сведений. После этого отчет передается на предварительное утверждение совету директоров. Компании следует сделать это не позднее чем за 30 дней до общего собрания акционеров. Если же совет директоров отсутствует, то годовой отчет предварительно утверждается единоличным исполнительным органом общества.
Только после того как вышеуказанные согласования будут проведены, годовой отчет может быть передан на утверждение акционерам. Для этого совет директоров созывает заседание учредителей. По итогам рассмотрения принимается решение об утверждении отчета либо его направлении на доработку.
Согласно статье 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» в обществах осуществляется обязательный аудит, если:
-
компания имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
-
объем выручки общества за один год в 500 000 раз превышает установленный законодательством минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса на конец отчетного года превышает МРОТ в 200 000 раз;
-
общество является кредитной или страховой организацией, государственным или муниципальным унитарным предприятием.
В открытом доступе
Акционерные общества публикуют финансовую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. В сети Интернет информация должна быть представлена в течение двух дней с даты составления протокола общего собрания акционеров, на котором принято решение об утверждении годового отчета компании (приказ ФСФР России от 16 марта 2005 г. № 05-5/пз-н «Об утверждении положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг»). Текст годового отчета акционерного общества должен быть доступен на странице в Интернете не менее трех лет с даты его опубликования в сети. Хранить утвержденный годовой отчет акционерные общества обязаны постоянно (п. 2.1.7 Положения Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 16 июля 2003 г. № 03-33/пс «Об утверждении положения о порядке и сроках хранения документов акционерных обществ»).
Открытые акционерные общества обязаны ежегодно публиковать для всеобщего обозрения годовой отчет, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, раскрывать проспект эмиссии акций общества, сообщать о проведении общего собрания акционеров и иные сведения, определяемые федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. Помимо этого компаниям следует привлекать независимого профессионального аудитора для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности.
Подробности не помешают...
Перечень дополнительных данных, с которыми компании могут ознакомить акционеров:
-
положение общества в отрасли;
-
приоритетные направления деятельности;
-
отчет совета директоров общества о результатах развития по приоритетным направлениям деятельности;
-
перспективы развития компании;
-
отчет о выплате объявленных дивидендов по акциям;
-
описание основных факторов риска, связанных с деятельностью общества;
-
перечень совершенных в отчетном году крупных сделок с указанием по каждой сделке ее существенных условий и органа управления общества, принявшего решение о ее одобрении;
-
перечень совершенных обществом в отчетном году сделок с заинтересованностью, с указанием по каждой сделке заинтересованного лица, существенных условий и органа управления общества, принявшего решение о ее одобрении;
-
состав совета директоров (наблюдательного совета) общества, включая информацию об изменениях в нем, имевших место в отчетном году. Сведения о членах совета директоров, в том числе их краткие биографические данные и информация о владении акциями общества в течение отчетного года;
-
сведения о лице, выступающем в качестве единоличного исполнительного органа общества, его краткие биографические данные и сведения о владении акциями общества в течение отчетного года;
-
размер и критерии определения вознаграждения (компенсации расходов) лица, занимающего должность единоличного исполнительного органа, и каждого члена совета директоров (наблюдательного совета) общества. Или же общий размер вознаграждения (компенсации расходов) всех этих лиц, выплачиваемого по результатам отчетного года;
-
сведения о соблюдении обществом кодекса корпоративного поведения;
-
иная информация, предусмотренная уставом общества или иным внутренним документом общества.
Состав дополнительной информации, представляемой акционерам, зависит от повестки дня общего собрания. Например, если повестка дня годового собрания общества помимо прочего содержит вопрос о совершении обществом крупной сделки, то принятие такого решения может повлечь возникновение у акционеров права требовать у общества выкупа принадлежащих им акций. На такой случай пункт 3.4 Положения о дополнительных требованиях к порядку подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 31 мая 2002 г. № 17/пс, предусматривает обязательное наличие у общества следующих документов:
-
отчета независимого оценщика о рыночной стоимости акций общества, требования о выкупе которых могут быть предъявлены обществу;
-
расчета стоимости чистых активов компании по данным бухгалтерской отчетности общества за последний завершенный отчетный период;
-
протокола заседания совета директоров общества, на котором принято решение об определении цены выкупа акций общества.
Предположим, на собрании акционеров в повестку дня включены вопросы о реорганизации компании. В этом случае присутствующим необходимо будет предоставить годовые отчеты и бухгалтерскую отчетность всех фирм, участвующих в реорганизации. Для этого должны быть подготовлены документы за три завершенных финансовых года, предшествующих дате проведения общего собрания, а также их квартальная бухгалтерская отчетность за последний завершенный квартал, предшествующий дате проведения общего собрания (п. 3.5 постановления ФКЦБ № 17/пс).
...но все хорошо в меру
По усмотрению совета директоров акционерам могут быть переданы любые дополнительные материалы. Однако следует помнить, что информация, носящая конфиденциальный характер (см. указ Президента РФ от 6 марта 1997 г. № 188 «Об утверждении перечня сведений конфиденциального характера»), не публикуется. За ее разглашение (в том случае, если этот проступок не подпадает под уголовную ответственность) налагается штраф в размере от 40 до 50 МРОТ. При раскрытии информации о деятельности акционерного общества в пылу борьбы за лестное мнение инвесторов не следует забывать об интересах самого общества. Излишняя открытость может навредить компании. Приведем пример. Многоплановое обоснование дополнительной эмиссии акций некой компании привело к раскрытию информации о географии поставок продукции. В результате конкуренты снизили цены, а общество потеряло 25 процентов своей клиентской базы и понесло значительные убытки. Во избежание негативных последствий совету директоров общества рекомендуется утвердить положение об информации, составляющей коммерческую или служебную тайну. В нем можно определить перечень конфиденциальных данных компании, а также порядок доступа к ним.
Оптимальный «портфель» отчетности
Состав и количество дополнительных отчетов во многом зависят от сложившейся практики проведения собраний с акционерами. В последние годы на фондовом рынке наблюдается следующая тенденция: российские акционерные общества предпочитают не платить дивиденды, а привлекать инвесторов постоянным ростом стоимости бумаг.
Если акционеры принимают активное участие в развитии бизнеса и управлении и заинтересованы в повышении стоимости компании, то для них отчетность нужно готовить с максимальным раскрытием каждого пункта по всем видам деятельности — операционной, инвестиционной, финансовой. Обязательные документы в этом случае можно дополнить анализом изменения доли собственных средств общества, оценкой эффективности использования ресурсов руководством и проводимой дивидендной политики. Также допустимо привести расшифровки существенных статей баланса и изложить варианты развития акционерного общества на ближайшую перспективу с учетом потенциальных рисков — оптимистический, наиболее вероятный и пессимистический.
Если акционеры заинтересованы в выплате максимальных дивидендов, имеет смысл подготовить отчетность в более сжатом виде: доходы, расходы, прибыль и динамика этих показателей. А для обоснования решения о реинвестировании части прибыли можно специально подготовить инвестиционную программу с подробным описанием того, на какие нужды планируется потратить прибыль. Следует отметить, что закон защищает интересы акционерного общества. Так, размер дивидендов не может быть выше рекомендованного советом директоров (п. 3 ст. 42 Закона РФ от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Главный ориентир — законодательство
При формировании показателей финансовой отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета необходимо руководствоваться:
§ Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
§ Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н;
§ иными положениями по бухгалтерскому учету;
§ планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;
§ отдельными рекомендациями и указаниями, регулирующими вопросы составления бухгалтерской отчетности, утвержденными Минфином России.
| 