Финансовые консультации

Импорт оборудования

Как известно, ввоз на таможенную территорию России технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему, импортируемых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций, не облагается НДС. Правда, в скором времени применять данную льготу станет гораздо сложнее. Согласно новой редакции подпункта 7 статьи 150 Кодекса освобождение от обложения «косвенным» налогом предусмотрено только в отношении оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации. «Час икс» должен наступить в первом квартале 2009 года после утверждения правительством соответствующего перечня (п. 3 ст. 9 Закона № 224-ФЗ). До этого момента будет применяться действующий порядок.

О налоговых агентах

                                                                                              
Не обошли законодатели стороной и налоговых агентов. С нового года фирмы и предприниматели будут выступать в таком качестве, не только арендуя государственное и муниципальное имущество, но и при получении объектов, не закрепленных за ГУПами (МУПами, учреждениями) и составляющих федеральную казну либо казну субъекта РФ (муниципального образования).

Налоговую базу придется определять отдельно при совершении каждой операции по реализации такого имущества. Она будет равняться сумме дохода от передачи госсобственности с учетом НДС. В этом случае налоговыми агентами станут признаваться хозяйствующие субъекты, купившие «ценный объект» (новая редакция п. 3 ст. 161 НК). Покупателей обяжут исчислить соответствующую сумму налога расчетным методом, удержать ее из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет.

Коснулись изменения и комиссионеров, агентов и поверенных, реализующих продукцию иностранных лиц, не зарегистрированных в России в качестве налогоплательщиков. Если раньше обязанность налогового агента возникала только при продаже товаров, то с нового года на посредника ляжет дополнительная нагрузка. Вдобавок ко всему ему придется отчитываться в случае реализации «заморскими» контрагентами работ, оказания ими услуг и передачи имущественных прав на территории Российской Федерации. Об этом говорится в новой редакции пункта 5 статьи 161 Кодекса.

При исчислении суммы налога в указанных случаях налоговым агентам не избежать обязанности по составлению счетов-фактур в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса (новая редакция п. 3 ст. 168 НК). Обязанности налогового агента будут возникать и при продаже имущества по решению суда, в том числе в ходе проведения процедуры банкротства. «Почетный статус» возлагается на органы, компании или ПБОЮЛ, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества. Таково требование новой редакции пункта 4 статьи 161 Кодекса.

Наряду с перечисленными ужесточениями государство решило немного «подсластить пилюлю»: с 1 января налоговые агенты смогут принять к вычету НДС, если данный налог был уплачен ими за счет собственных средств в соответствии с главой 21 Кодекса. Основание для таких действий – новая редакция пункта 3 статьи 171 Кодекса, из которого исключено требование об удержании и уплате НДС из доходов налогоплательщика («первоначального продавца»).

Для участников ВЭД

Приятный сюрприз ожидает тех, кто занимается экспортом продукции. С нового года они смогут подтверждать право на применение нулевой ставки по НДС путем подачи реестров таможенных деклараций. Отметим, что ранее это могли делать лишь так называемые традиционные экспортеры (письмо МНС от 1 декабря 2000 г. № ВГ-6-03/909). Однако приказ ФНС от 21 октября 2004 года № САЭ-3-03/5@ отменил данное понятие и аннулировал перечень таких лиц. Как итог – избавиться от «бумажной волокиты» стало попросту невозможно (письмо ФНС от 17 октября 2005 г. № ММ-6-03/872@).
Теперь же любая фирма-экспортер сможет представить:

• при обычном вывозе товаров в режиме экспорта – реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации;
• в случае экспорта товаров на (через) территорию государства – участника Таможенного союза, с которым отменен таможенный контроль, а также при экспорте трубопроводным транспортом или по ЛЭП – реестр таможенных деклараций с отметками российской таможни, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Согласно новой редакции подпункта 3 пункта 1 статьи 165 Кодекса порядок представления таких реестров должен разработать Минфин по согласованию с ФТС.

Еще один «подарок» касается сроков подачи оправдательных документов. Если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года, то фирма или бизнесмен смогут собирать необходимые бумаги не 180 календарных дней, а на 90 дней дольше. Об этом говорится в статье 3 Закона № 224-ФЗ.

Правда, в данном Законе не содержится указания на то, как считать «бонусные» дни. По общему правилу срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК). Исключением является прямое указание на календарные дни. Следовательно, общий срок для сбора документов увеличен на 90 рабочих дней, которые согласно статьям 111 и 112 Трудового кодекса не признаются выходными или праздничными.

Авансы поют романсы…

Без преувеличения можно сказать: самым значительным изменением является возможность принятия к вычету НДС покупателями с предоплаты, не дожидаясь фактической отгрузки продукции. Столь «революционный посыл» несет в себе новый пункт статьи 171 Кодекса под номером 12.

На практике это будет происходить следующим образом: в течение 5 календарных дней после получения аванса продавец выставит покупателю счет-фактуру на данную сумму. При этом НДС придется определять по расчетной ставке (п. 1 и 3 новой редакции ст. 168 НК).

Помимо счета-фактуры для реализации права на вычет понадобятся документы, подтверждающие перечисление предоплаты («платежки»), и договор, предусматривающий уплату авансов. Об этом говорится в новом пункте 9 статьи 172 Кодекса.

Новые требования

Для оформления счетов-фактур по операциям принятия к вычету НДС покупателями с предоплаты предусмотрены особые требования. Они изложены в новом пункте 5.1 статьи 169 Кодекса. В частности, должны быть указаны:

• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
• наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя;
• номер платежно-расчетного документа;
• наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
• сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции;
• налоговая ставка;
• сумма налога, предъявляемая покупателю, определяемая исходя из применяемых ставок НДС.

Впоследствии на момент отгрузки товаров продавец выставит счет-фактуру в обычном порядке. В свою очередь покупатель сможет принять всю сумму НДС к вычету. Правда, в этом же квартале ему придется восстановить в бюджет налог, принятый к вычету с аванса. Налог нужно будет восстанавливать и в случае изменения условий договора (его расторжения), и при возврате предоплаты продавцом. Таковы требования нового подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Опробовать новинку «в деле» контрагенты смогут уже сейчас – данные изменения вступили в силу с 1 января 2009 года.

Неденежные расчеты

Облегчили законодатели жизнь и любителям бартерных сделок. При осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и использовании в расчетах ценных бумаг больше не понадобится перечислять уплачиваемую сумму НДС отдельной «платежкой». Дело в том, что соответствующее положение пункта 4 статьи 168, которое устанавливает эту обязанность, с нового года станет частью истории.

Соответственно будет отменен и корреспондирующий пункт 2 статьи 172 Кодекса, согласно которому при использовании в расчетах собственного имущества налог принимается к вычету, только если он перечислен отдельным платежным поручением. С 1 января 2009 года «входной» НДС разрешено вычитать на общих основаниях (п. 1 ст. 172 НК) после принятия товаров на учет и при наличии счета-фактуры.

Ложкой дегтя в этой бочке меда станут переходные положения, предусмотренные пунктом 12 статьи 9 Закона № 224-ФЗ. Если неденежные расчеты будут осуществляться в 2009 году, а фактическая отгрузка продукции произошла до 31 декабря 2008 года включительно, то заполнения отдельной «платежки» избежать не удастся.

Налоговый контроль

Нельзя не упомянуть об изменениях, касающихся «всеми любимого» мероприятия под названием «камеральная проверка декларации по НДС». В настоящее время выявление в ходе «камералки» какого-либо нарушения налогового законодательства автоматически ставит крест на возмещении «беспроблемной» части налога (к которой нет претензий).

Однако с нового года ревизоров обяжут принимать одно из следующих решений:

• о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
• об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
• о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Несомненно, это большой шаг вперед по сравнению с действующим порядком. Ведь в настоящее время пунктом 3 статьи 176 Кодекса предусмотрено только две вариации: либо возместить (полностью или частично), либо отказать.

Таким образом, в новом году налогоплательщик сможет сразу возместить сумму НДС, которая не оспаривается контролерами. Отметим, что данное правило не имеет обратной силы и будет распространяться только на решения ИФНС, вынесенные после 1 января 2009 года. Это прямо предусмотрено пунктом 9 статьи 9 Закона № 224-ФЗ.

Безусловно, самым приятным нововведением станет снижение общей ставки «прибыльного» налога на 4 процента. Корректировка произойдет за счет доли, поступающей в федеральный бюджет (она уменьшится с 6,5 до 2,5 процента). Об этом говорится в новой редакции пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса.

Также законодатели уделили внимание вновь созданным и реорганизованным фирмам. С 1 января расширяется перечень их расходов – они смогут учитывать в целях налогообложения стоимость неимущественных прав и дополнительные затраты, связанные с передачей данных прав при реорганизации юрлиц.

Остальные изменения главы 25 Кодекса можно условно разделить на несколько тематических блоков, посвященных различным видам расходов организаций.

Безвозмездно, то есть даром

В 2009 году виды амортизируемого имущества пополнятся произведенными ссудополучателем с согласия собственника капитальными вложениями в виде неотделимых улучшений объектов, переданных по договору безвозмездного пользования. Такова новая редакция пункта 1 статьи 256 Кодекса. Учет данных капвложений будет полностью идентичен улучшениям арендованного имущества. Проще говоря, если стоимость данных операций будет возмещаться ссудополучателю владельцем ОС, то они должны амортизироваться пользователем по правилам главы 25 Кодекса.

В то же время произведенные ссудополучателем с согласия фирмы-ссудодателя вложения, стоимость которых не будет компенсироваться собственником, должны амортизироваться ссудополучателем в течение срока действия договора исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования переданного объекта. Данный срок необходимо определять в соответствии с классификацией ОС (утверждена постановлением правительства от 1 января 2002 г. № 1). Об этом говорится в новой редакции пункта 1 статьи 258 Кодекса.

Что касается ссудодателя, то ему при определении налоговой базы не придется учитывать своеобразный доход в виде капитальных вложений в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем (новая редакция пп. 32 п. 1 ст. 251 НК).

Что мы нашли…

Порой случаются весьма «экзотические» ситуации. Например, фирма в ходе инвентаризации может обнаружить ранее не учтенное основное средство. Естественно, нужно определить рыночную стоимость объекта и оприходовать его. Возможно ли в налоговом учете начисление амортизации по такому ОС?

Так как у выявленных в результате инвентаризации объектов отсутствует передающая сторона, то их нельзя признать безвозмездно полученными (письмо Минфина от 18 марта 2008 г. № 03-03-06/1-198). Вдобавок к этому, Кодексом не установлен порядок определения первоначальной стоимости таких ОС и возможность начисления амортизации по ним.

Впрочем, с 1 января «лед тронется». Согласно новой редакции статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость выявленных при инвентаризации объектов будет определяться как сумма, в которую они оценены. Проще говоря, такие ОС придется учитывать по рыночной стоимости аналогично излишкам и прочему имуществу (п. 20 ст. 250 НК). Правда, вопрос начисления амортизации по ранее не учтенным объектам так и останется открытым. Дело в том, что Закон № 224-ФЗ не содержит какого-либо упоминания об этой проблеме.

Износ по-новому

С нового года в амортизационные группы придется включать не только ОС, но и нематериальные активы исходя из срока их полезного использования. Вполне логично, что в составе внереализационных расходов придется отражать затраты на ликвидацию не только выводимых из эксплуатации основных средств, но и на списание НМА (новая редакция пп. 8 п. 1 ст. 265 НК).

Приобретенные организацией основные средства, бывшие в употреблении, придется включать в состав той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК). Если фирма станет применять по б/у объектам линейный метод амортизации, то она будет вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного пропорционально времени эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

В новой редакции пункта 7 статьи 258 Кодекса рассмотрена ситуация, когда срок фактического использования объекта будет или больше, или равен СПИ в соответствии с Классификацией ОС. В этом случае новому владельцу полностью изношенного объекта будет разрешено самостоятельно определять срок полезного использования с учетом техники безопасности и других факторов.

С 1 января 2009 года амортизационная премия «переедет» в пункт 9 статьи 258 Кодекса. Ее размер по-прежнему будет составлять 10 процентов капитальных вложений в ОС. Однако для объектов, относящихся к 3–7 амортизационным группам, будет разрешено единовременно списывать 30 процентов капитальных вложений (от первоначальной стоимости ОС).

Данный раздел дополнится абзацем следующего содержания: «если налогоплательщик использует амортизационную премию, то соответствующие объекты после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 (30) процентов первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода». С другой стороны, суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость ОС в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации объектов, будут учитываться в суммарном балансе амортизационных групп за вычетом не более 10 (30) процентов таких сумм.

Законодатели ввели дополнительное ограничение, касающееся продажи основного средства, по которому применялась амортизационная премия. Реализация объекта до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию повлечет за собой «негативные» последствия: сумму премии придется восстанавливать и включать в налоговую базу по налогу на прибыль. Об этом говорится в новой редакции абзаца 3 пункта 9 статьи 258 Кодекса.

В новой редакции пункта 1 статьи 259 закреплено требование о том, что метод начисления амортизации (линейный либо нелинейный) устанавливается фирмой самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Исключение составляют объекты, входящие в 8−10 амортизационные группы, по которым придется применять только линейный метод, независимо от метода по другим ОС.

Изменение способа амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом юрлицо вправе переходить с нелинейного метода начисления амортизации на линейный не чаще одного раза в 5 лет. Это можно будет сделать уже с 1 января 2009 года, если до указанной даты были отражены соответствующие положения в учетной политике для целей налогообложения применяемого с нового года метода (ст. 6 Закона от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ). В новой редакции статьи 259 Кодекса акцентируется внимание на том, что указанные методы начисления амортизации должны применяться ко всем ОС вне зависимости от даты их приобретения.

Очередной «глобальной» новинкой стала отмена понижающего коэффициента 0,5 к норме амортизации. В настоящее время он применяется в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей. Однако с 1 января 2009 года это будет запрещено в отношении любых ТС (как новых, так и вовсю используемых на протяжении нескольких лет).

Можно с полной уверенностью утверждать, что для фирм, имеющих обособленные подразделения, будет значительно упрощена процедура ведения налогового учета амортизируемого имущества. Ведь такие компании, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, смогут определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета. Именно такой «подарок» содержится в новом абзаце пункта 2 статьи 288 Кодекса.

Берегите природу!

Напомним, что статья 5 Земельного кодекса выделяет следующие виды участников земельных отношений: собственники земли, землепользователи, землевладельцы, арендаторы земельных участков, обладатели сервитута. Судя по всему, во избежание каких-либо неясностей в пункте 1 статьи 261 Кодекса слово «землепользователи» отныне заменено распространенным «налогоплательщики».

Также дополнен перечень расходов на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам компаниями в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений. С нового года к ним будут относиться компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Отметим, что порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов претерпел некоторые изменения. С 1 января 2009 года затраты, осуществленные по договору с подрядчиком, разрешено списывать поэтапно, а не по окончании всех работ. Заказчики смогут включать их в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан соответствующий акт выполненных работ (этапов работ) по данному контракту (новая редакция п. 3 ст. 325 НК).

Больше страховок, хороших и разных

Законодатели не обошли стороной и статью 263 Кодекса, посвященную расходам на страхование. Смысл операции по замене слов «страхование имущества» на «имущественное страхование» − унификация различных отраслей законодательства. Дело в том, что Закон от 27 ноября 1992 года № 4015-1 «Об организации страхового дела» содержит лишь формулировку «имущественное страхование».

Наконец-то расширен перечень видов добровольного страхования. С нового года можно будет учесть не только затраты на добровольное страхование ответственности за причинение вреда, но и ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления фирмой деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями. Подпунктами 9 и 10 введены новые виды расходов на страхование:

• добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов в городе Сочи (осуществляется согласно ст. 14 Закона от 1 декабря 2007 г. № 310-ФЗ);
• другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления фирмой своей деятельности.

Займы займам рознь

Статьей 269 Кодекса установлено ограничение предельной величины процентов, относимых к расходам при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях. Если у фирмы имеется рублевый кредит, то максимальный размер процентов равен ставке рефинансирования Центрального банка, увеличенной в 1,1 раза. В случае оформления займа в иностранной валюте списать на расходы удастся не более 15 процентов годовых. Законом № 224-ФЗ до 31 декабря 2009 года приостановлено действие данного положения.

В 2009 году фирма-заемщик сможет учитывать в целях налогообложения проценты по кредитам в пределах ставки рефинансирования Центрального банка, увеличенной в 1,5 раза – при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 22 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте. Напомним, что с 1 декабря 2008 года ставка рефинансирования составляет 13 процентов годовых (указание ЦБ от 28 ноября 2008 г. № 2135-У).